优秀课件笔记之经营决策常用的成本概念及基本方法

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管理会计学
Managerial Accounting

第五章

经营决策常用的成本概念及基本方法

n第一节

经营决策需考虑的成本概念

n第二节 经营决策的基本方法

2

第一节

经营决策需考虑的成本概念

一、决策成本概述

决策成本

—

具有特定的经济含义，用于

评价可行方案（或项目）的经济性所必

需的各种形式的成本。

3

决策成本与传统财务会计中使用的成本概念有

如下

区别

：

1.传统财务会计中使用的成本是历史成本，而决

策成本大多属于未来成本，它描述的是未来可能

发生的支出。

2.决策成本是为决策分析的需要，在特定的目的、

条件和环境下提出的成本概念，它只适用于特定

的范围，不象财务会计的成本数据那样具有普遍

的适用性。

3.决策成本仅在决策分析时使用，无需计入会计

账户，也无需遵守公认的会计准则，具有很大的

灵活性。

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二、常用决策成本

（一）机会成本

机会成本

—在决策分析过程中，从各个备选方

案中选取最优方案而放弃次优方案，由于次优

方案可能带来的收益被放弃而成为损失，这种

损失就是选取最优方案的机会成本。

机会成本

并非某种现实的成本支出，它不作

会计记录，但在决策分析中必须认真加以考

虑，否则可能做出错误的选择。

5

例如，企业有一台设备，可以自用，也可

以出租，若选择自用就将失去取得租金的机

会，则租金就是设备自用的机会成本。

〔例

5－1〕见

P165〔例

5-1〕

从上例可见，机会成本在决策中的意义在于它有

助于全面考虑可能采取的各种方案，以便为既

定的资源寻求最为有利的使用途径。

注意

：如果一项资产只能用来完成一项职

能，即既不能用于其他方面，也不能作废

品出售，则该项资产就没有机会成本。

6

机会成本还有一个特殊形态

——

估算成本。

一般的机会成本比较容易计量，但有些则

需要进行估计或假设才能确定，故称为估

算成本。利息就是一种估算成本。

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（二）差量成本

差量成本有广义和狭义之分。

广义的差量成本

—两个备选方案的预期成本

之间的差额，也称为

“差别成本

”。

狭义的差量成本

—

由于生产能力利用程度的

不同（增加产量或减少产量）而形成的成本差

别。此类成本也称为

“增量成本

”。

8

〔例5－2〕见P165〔例5-2〕、P166〔例5-3〕

从〔例5-3〕可以看出，在相关范围内（产

量10,000件以下），差量成本与变动成本是一致

的，但决不可以认为差量成本与变动成本意义相

同。变动成本是与

产量

的变动发生联系，差量成

本是与可供选择的

变换方案

发生联系。如果一个

方案是改变产量因素，在相关范围内，差量成本

可能与变动成本相同，但超出此相关范围，因差

量成本还可能包括固定成本和半变动成本的增

加，二者就不一定相等。

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（三）边际成本

经济学

中的边际成本是指对连续型成本

函数中的业务量所求的一阶导数。若假定成本

函数为f(x)，x为业务量，MC为边际成本，则

有MC=f’(x)，亦即有MC＝

也就是说边际成本是

“成本对业务量无限小变

动而变动的部分

”。

Δx

f(x)

Δx)

f(x

lim

0

Δx

−

+

→

10

在管理会计

中，边际成本是指当业务量以

一个最小经济单位变动时所引起的成本变动数额。

显然，管理会计中的边际成本不仅是离散的，而

且还是增量成本的特殊形式。

在决策分析中，边际成本可用来判断增减产量

在经济上是否合算。当企业的生产能力有富裕

时，任何增加产量的销售单价只要略高于单位边

际成本（或单位变动成本），即使低于总的平均

单位成本，也会增加利润或减少亏损。

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（四）沉没成本

沉没成本

—由过去的决策所引起并已经实

际支付过款项的成本。它是在比较不同方案

时，无论采取哪个方案都同样要发生的成本。

如过去投资购置的设备、厂房等固定资产就属

于沉没成本。

在决策分析中，我们不考虑沉没成本。

注意

：沉没成本与固定成本不是一个概念，尽

管它通常是固定成本，但有时也可能包括变动

成本。此外，也并非所有的固定成本都是沉没

成本，如与决策方案有关的新增固定资产的折

旧费就是我们在决策中必须考虑的成本。

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（五）付现成本

付现成本

—由现在或将来的某项决策而引

起的需要在未来动用现金或银行存款支付的成

本。不同方案的付现成本往往不相同。

〔例

5－3〕见

P168〔例

5-7〕

〔例5－4〕某企业一关键加工设备因故损坏而需

重置，现有两个厂家愿意提供这种加工设备。

其中甲厂设备售价50,000元，要求货款一次付

清；乙厂设备售价65,000元，货款可分期偿

付，要求先付现款5,000元，其余货款在半年

内付清，平均每月偿付10,000元。此时该企业

资金比较缺乏，银行存款余额仅有6,000元，

显然，该企业面临的两种选择应以后者为优。

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（六）专属成本和联合成本

见教材P169

（七）可选择成本与约束性成本

见教材P169

（八）相关成本与无关成本

见教材P169

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第二节

经营决策的基本方法

一、贡献毛益分析法

贡献毛益分析法

——

通过比较若干可行

方案的贡献毛益的大小来评价有关方案优劣程

度的决策方法。

注意

：应以各该产品所能创造的贡献毛益或单

位人工小时（或机器小时）能创造的贡献毛益

的大小作为选优的主要依据，而绝不能以产品

的单位贡献毛益的大小作为选优的标准。

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二、差量分析法

差量分析法

——

通过对若干可行方案的预

期收入和预期成本的计量与比较，在确定、

分析各该方案的差量收入、差量成本和差量

利润的数额及其性质的基础上，评价有关方

案优劣程度的一种决策分析方法。

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差量分析法基本程序如下：

方案1 方案2

差

量

S 预期收入

S1

S2

S1－S2

C 预期成本

C1

C2

C1－C2

P 预期利润

P1

P2

P1－P2＝(S1－S2)－（C

1－C2）

决策规则（择优原则）如下：

当（S

1－S2）＞（C

1－C2）,即P

1＞P2时，方案1为最

优；当（S

1－S2）＜（C

1－C2）,即P

1＜P2时，方案2为

最优。

注意

：计算差量收入和差量成本的方案排列顺序必须

保持一致。

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三、成本无差别点分析法

成本无差别点分析法

——

根据各个备选方

案的成本、业务量、利润三者之间的依存关

系，来计算成本无差别点(也称为成本分界

点)，借以确定在什么情况下哪个方案最优的

一种决策方法，也称为本量利分析法。

成本分界点

：是指在决策分析中两个备

选方案的预期成本相等情况下的业务量。根据

成本分界点的业务量与成本之间的关系，可以

确定在什么业务量范围内哪个方案较优。

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成本分界点

x0＝

1

2

2

1

b

b

a

a

−

−

式中：a

1,a2——

分别为两备选方案的固定成本；

b1,b2——

分别为两备选方案的单位变动

成本。

当业务量＜x

0，即在0～x

0范围内，以固定成

本较低的方案为优；当业务量＞x

0，即在x

0～∞

范围内，以固定成本较高的方案为优。

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四、概率分析法

详见教材P177

〔例5－5〕永丰公司准备开发新产品，现有A、B两种

产品可供选择，其有关售价及成本资料如下：

项 目

A产品

B产品

销售单价（p）

310元

283元

单位变动成本（b）

280元

250元

固定成本总额（a）

25,000元

25,000元

但A、B两种的销售量经过市场调查属于随机变量，

其不同销售量及其相应的主观概率如下表：

20

销售量（件）

概率

A产品

B产品

700

0.1

900

0.1

0.2

1,000

0.1

0.2

1,100

0.3

0.4

1,300

0.3

0.1

1,500

0.2

合 计

1.0

1.0

要求：为永丰公司作出开发哪种新产品较为有利的

决策分析。

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解：解：对此类问题，可通过比较

A、B产品的贡献毛益来

作出决策。

∵cmA =310－280＝30元，

cmB ＝283－250＝33元，由于

A、B的销售量不是确定值，故我们只能采用概率分

析法来作出决策。

我们可计算

A、B产品销售量的期望值，再据此期

望值计算出预计贡献毛益，便可据此作出决策。我们

分别用

EA 、EB 表示

A、B产品销售量的期望值，则有

EA ＝900×0.1＋1,000×0.1＋1,100×0.3＋1,300×0.3＋

1,500×0.2＝1210件

EB ＝700×0.1＋900×0.2＋1000×0.2＋1100×0.4＋

1300×0.1＝1020件

则预计贡献毛益

TcmA ＝1210×30＝36,300元；

TcmB ＝1020×33＝33,600元

∴应生产新产品

A较为有利。

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〔例5－6〕长虹电器厂今年有长虹窗式空调机1000台售

给成都市人民商场，售出时曾约定空调机卖给用户后

可保修一年。该厂对空调机的保修工作有以下三个方

案可供选择：

方案1：委托甲修理厂承包全部维修及更换零件业务（维

修 次 数 不 限 ） ， 为 期 一 年 ， 共 需 一 次 支 付 修 理 费

14,000元。

方案2：委托乙修理厂承担维修业务，但乙修理厂言明一

年 内 只 能 接 受 维 修 1000 次，共需支付修理费10,000

元，若超过1000次，每次需另增加维修费5元。

方案3：委托丙修理厂承担维修业务，但丙修理厂言明一

年 内 只 能 接 受 维 修 1500 次 ， 共 需 一 次 支 付 修 理 费

12,000元，若超过1500次，则每次需另付维修费6元。

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根据长虹电器厂过去5年的统计资料，将实际可

能出现的维修次数及其相应的概率列表如下：

维修次数

1000次以下

1300次

1500次

2000次 合 计

发生的概率

0.4

0.3

0.2

0.1

1.0

要求：为长虹电器厂作出最优保修方案的决策。

解：方案1，维修次数不限，需支付的修理费为14,000

元；

方案2，预计需支的修理费＝

10,000×0.4+(10,000+300×5)×0.3+（10,000+500×5）

×0.2+（10,000+1000×5）×0.1＝11450元

方案3，预计需支付的修理费＝

12,000×0.9+(12,000+500×6)×0.1＝12,300元

∴应选择方案2。